Налоговый режим: инструкция по выбору

Предлагаем вам «дорожную карту», следуя которой вы сможете в первом приближении оценить возможность и целесообразность применения того или иного режима налогообложения в 2015 году.

Специалисты советуют решать глобальные задачи по методу «швейцарского сыра», выгрызая в них «дырки» и тем самым разделяя на более простые.

Давайте поступим так же и с выбором режима налогообложения.

Здесь у нас есть две подзадачи: определить возможность и оценить целесообразность применения налогового режима.

Каждую из них разобьем на еще более мелкие.

В итоге получим правила выбора режима налогообложения.

Итак, начнем.

Определяем возможности Ограничения: выручка и стоимость ОС Перейти на спецрежимы — «упрощенку», ЕНВД, ЕСХН — могут не все налогоплательщики, а только те, кого государство считает действительно нуждающимися в поддержке.

Поэтому для перехода на льготное налогообложение установлены достаточно жесткие ограничения.

В первую очередь они касаются таких экономических показателей, как выручка и стоимость ОС (ст. 346.13 НК РФ). Обратите внимание, что эти лимиты установлены как на дату подачи заявления о желании сменить режим налогообложения, так и на весь период его применения.

Поэтому первое правило — оцените не только текущие показатели, но и свои возможности и намерения по росту.

Второе правило: если ваша текущая выручка укладывается в лимиты, что называется, впритирку, мы не рекомендуем вам переходить на спецрежим.

Бизнес — штука непредсказуемая.

Превысить установленный лимит на два-три миллиона можно по причинам, которые нельзя предугадать заранее.

Например, на размере выручки может отразиться инфляция, открытие станции метро рядом с торговой точкой или закрытие крупного магазина и т п. Так что важно иметь небольшой запас для применения льготы.

Обратный переход в середине года может оказаться очень болезненным и нивелировать все полученные плюсы от пониженной ставки налога.

На заметку! Чтобы перейти на «упрощенку», выручка компании за 9 месяцев 2014 года не должна превышать 48,015 млн рублей, а за весь период применения в 2014 году — 64,02 млн рублей.

На 2015 год эта сумма проиндексирована Приказом Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685. Теперь, чтобы «не слететь» с упрощенной системы налогообложения, выручка компании (предпринимателя) в течение 2015 года не должна превысить 68 820 тыс.

рублей (60 млн x 1,147).

Организационные ограничения



Помимо экономических ограничений, для спецрежимников в НК РФ установлены и организационные, например запрет на филиалы и представительства для применения УСН (ст. 346.12 НК РФ). Есть ограничения и по видам деятельности для УСН и «вмененки». Так, на УСН не могут перейти ломбарды, налогоплательщики, реализующие или производящие подакцизные товары и др. ЕНВД же в принципе применяется по четко определенным в НК РФ видам деятельности (ст. 346.26 НК РФ). Поэтому третье правило звучит так: проверьте, нет ли факторов, при наличии которых НК РФ запрещает применение льготных режимов.



Повышаем эффективность

У некоторых налогоплательщиков сразу возникает вопрос, как можно обойти подобные ограничения? И они начинают, например, дробить бизнес по направлениям и так снижают выручку и стоимость ОС. Или выделяют филиалы и представительства либо «запретные» виды деятельности в отдельные организации.

Однако прежде чем предпринимать подобные действия, мы советуем вам внимательно изучить Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

В нем судьи достаточно подробно рассматривают такое понятие, как «деловая цель». В частности, указано, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

В переводе с юридического языка это означает, что дробление бизнеса и создание новых юридических лиц исключительно для целей перехода на спецрежим может быть признано незаконным.

Поэтому четвертое правило звучит так: нельзя оптимизировать бизнес под налоговый режим.

Это не значит, что путь закрыт.

Налоговую оптимизацию необходимо проводить одновременно с неналоговой, тем самым повышая эффективность бизнеса в целом.

Поэтому нужно сделать расчеты, которые будут подтверждать, что новая организационная структура принесет больше прибыли, увеличатся обороты, снизятся издержки и т. п. Изучаем местное законодательство Завершающий этап этого блока касается ЕНВД.

Итак, пятое правило — не забудьте изучить местное законодательство в тех регионах, где вы планируете вести бизнес.

Какие именно виды деятельности подпадают под этот спецрежим? Оцениваем целесообразность Теперь перейдем ко второй части — оценке целесообразности применения того или иного налогового режима.

Сразу скажем, что универсального способа найти самый выгодный налоговый режим без детального анализа структуры выручки и состава затрат каждого конкретного предприятия нет.

К тому же часть налогов (например, ЕНВД и ЕСХН) вообще не является производной от финансовых результатов, а предполагает в основе некую условную величину — вмененный или ожидаемый доход.

Доходы или прибыль При выборе в качестве возможного льготного режима налогообложения упрощенной системы для налогоплательщиков очень важен вопрос о выборе объекта обложения.



Напомним, что законодатель предоставляет возможность платить либо 6 % с дохода, либо 15, но с разницы между доходами и расходами (ст. 346.20 НК РФ). Так вот, первое правило выбора между ними таково: низкая ставка с оборота выгодна при высокорентабельной деятельности, например, такой, как сдача имущества в аренду.



Также выгода этой ставки очевидна в тех случаях, когда бизнес строится на множестве мелких операций, подтвердить расходы по которым зачастую сложно.

Но тут уже реальной альтернативой может быть ЕНВД, если таковой введен.

Ставка же 15 % с разницы между доходами и расходами выгодна для менее рентабельных видов деятельности, например для торговли и производства.

При условии, конечно, что расходы будут подтверждены надлежащими документами.

Если перевести эти рассуждения на язык цифр, то получим и второе правило.

Из простого соотношения ставок можно сделать следующий вывод:

— если расходы составляют более 60 % от доходов, выгодно применять ставку 15 % к базе «доходы минус расходы»;

— если расходы составляют менее 60 % от доходов, перевес (при прочих равных) будет за ставкой 6 % к базе «доходы».

Обратите внимание, что эти подсчеты проведены без учета страховых взносов.

А они, напомним, вычитаются из сумм единого налога и могут снижать его вдвое (ст. 346.21 и 346.32 НК РФ). Так что прикидка очень общая и дает нам третье правило: целесообразность применения спецрежимов зависит от количества наемных сотрудников и их фонда оплаты труда.

Налог на имущество Еще один момент, который нужно учесть, когда речь ид